如何才能寫好一篇采購(gòu)出納工作計(jì)劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，那么你真正懂得怎么制定計(jì)劃嗎？以下是小編精心整理的采購(gòu)出納工作計(jì)劃，歡迎大家借鑒與參考，希望對(duì)大家有所幫助。
［關(guān)鍵詞］營(yíng)改增；工程項(xiàng)目；納稅籌劃
1增值稅納稅籌劃
推行“營(yíng)改增”的稅制改革，可使稅收變得更科學(xué)合理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨向合理，使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)維持在原水平或降低。我國(guó)增值稅稅收政策具有引導(dǎo)性、稅率具有差異性、增值稅具有流轉(zhuǎn)性，納稅人類別具有多樣性，這決定了增值稅稅收籌劃具備可行性?；I劃增值稅時(shí)，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人有權(quán)事前對(duì)工程項(xiàng)目涉及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行策劃與合理計(jì)算，合理安排公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)，最大限度地減少實(shí)際納稅額，實(shí)現(xiàn)依法納稅，同時(shí)降低稅收負(fù)擔(dān)、預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲取稅后金額的最大值。隨著“營(yíng)改增”稅制變化，建筑施工企業(yè)應(yīng)建立健全增值稅納稅籌劃的策略及管理制度，積極創(chuàng)建科學(xué)完善的增值稅管理系統(tǒng)，為施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供支撐。
2建筑工程項(xiàng)目增值稅的納稅籌劃重點(diǎn)
建筑工程項(xiàng)目開展納稅籌劃時(shí)，要整體掌握項(xiàng)目實(shí)際情況，全面了解業(yè)主的要求，還要針對(duì)當(dāng)?shù)囟愂照哌M(jìn)行分析，掌握項(xiàng)目所在地的稅收優(yōu)惠政策及法規(guī)，詳細(xì)分析這些稅收減免政策。
2.1投標(biāo)前的籌劃
首先，增值稅籌劃要從投標(biāo)前開始，建筑企業(yè)應(yīng)綜合測(cè)算施工中的影響因素，通過對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)。其次，開展工程項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入籌劃，對(duì)施工中涉及的人工費(fèi)、施工材料、機(jī)械租賃費(fèi)和分包工程成本等各環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，選擇合理的供貨商，識(shí)別分包商納稅人身份，以確定提供的發(fā)票類型。再次，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)分包工程和物資采購(gòu)模式，測(cè)算最終的綜合成本，通過對(duì)比分析，選擇最低成本方案。最后，與材料供貨方和分包方進(jìn)行談判，在享受低稅率時(shí)，進(jìn)一步進(jìn)行價(jià)格談判，調(diào)查工程項(xiàng)目所在地的機(jī)械設(shè)備供應(yīng)租賃情況、建筑材料、本地自產(chǎn)材料的供應(yīng)情況及經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
2.2簽訂合同時(shí)的籌劃
在合同條款中，施工單位要對(duì)合同總價(jià)、稅款及不含稅價(jià)等進(jìn)行詳細(xì)約定，合同中寫明增值稅發(fā)票稅率、發(fā)票類型、詳細(xì)說明、結(jié)算方式。在合同中載明，若提供發(fā)票不合格，需要承擔(dān)具體違約賠償風(fēng)險(xiǎn)等；合同中標(biāo)的物具備不同稅率時(shí)，要分項(xiàng)分類填寫稅率、名目、服務(wù)范圍，避免產(chǎn)生高征稅風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注是否存在甲控材、甲供材及價(jià)外費(fèi)用等，是否存在稅率優(yōu)惠。
2.3施工期間的籌劃
在建筑工程項(xiàng)目施工期間，要保證進(jìn)、銷項(xiàng)稅額匹配，防止出現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)稅稅額倒掛問題。盡可能獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以便形成當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，便于抵扣稅款；同時(shí)，拖延支付應(yīng)繳納增值稅，在短期內(nèi)，這些稅金作為無息使用資金，發(fā)揮納稅籌劃的作用；此外，對(duì)項(xiàng)目所在地的預(yù)繳增值稅工作開展重點(diǎn)策劃，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)預(yù)收工程款，籌劃好材料采購(gòu)與分包的籌劃工作，并確認(rèn)和籌劃開具增值稅發(fā)票的時(shí)期。
3建筑工程項(xiàng)目重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃措施
3.1進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃
企業(yè)取得增值稅發(fā)票后，要強(qiáng)化管理，防止因內(nèi)部管理不健全、財(cái)務(wù)人員缺乏必要的增值稅知識(shí)產(chǎn)生的增值稅發(fā)票難以抵扣或難以獲取增值稅發(fā)票的情況。企業(yè)在投標(biāo)預(yù)算和簽訂合同時(shí)，要進(jìn)行納稅籌劃；在承攬工程時(shí)，要盡量減少甲供材料及設(shè)備，以避免產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的問題，可與甲方協(xié)商，采用如下幾種方式，以保證企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票。①到甲方指定供應(yīng)方購(gòu)買材料；②由企業(yè)自主采購(gòu)材料；③甲方提供材料，但需要簽訂由供應(yīng)方、施工單位和甲方共同簽字的三方合同，合同中明確乙方受到甲方委托進(jìn)行材料采購(gòu)，供貨方要向施工單位（乙方）提供增值稅專用發(fā)票；④若以上方法均未被甲方采納，施工單位可向甲方對(duì)由此增加的稅負(fù)提出補(bǔ)償要求，并寫入合同內(nèi)。
3.2建筑服務(wù)銷售環(huán)節(jié)籌劃
建筑服務(wù)銷售收入環(huán)節(jié)直接影響增值稅銷項(xiàng)稅額。投標(biāo)前，要對(duì)增值稅和附加稅進(jìn)行科學(xué)納稅籌劃，籌劃結(jié)果作為投標(biāo)成本測(cè)算參考；分析項(xiàng)目所在地稅收法規(guī)政策和優(yōu)惠政策，對(duì)材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)用、管理費(fèi)、分包成本等開展測(cè)算，對(duì)工程造價(jià)相關(guān)的增值稅及附加稅開展測(cè)算，進(jìn)行項(xiàng)目稅負(fù)測(cè)算后，估算項(xiàng)目利潤(rùn)。建筑工程合同（稅率9%）可拆分為稅率3%的清包工工程、稅率3%的甲供工程等銷售采購(gòu)合同和簡(jiǎn)易計(jì)稅工程合同，通過投標(biāo)前的稅負(fù)籌劃，選擇簽訂合同類型。
3.3人工成本環(huán)節(jié)籌劃
直接人工費(fèi)主要包括工程項(xiàng)目上產(chǎn)生的人員工資、福利費(fèi)等，不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。若勞務(wù)派遣的人工費(fèi)可取得增值稅發(fā)票，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可優(yōu)先使用勞務(wù)派遣公司的人員，以取得全額計(jì)稅抵扣發(fā)票或差額計(jì)稅抵扣發(fā)票，勞務(wù)派遣公司可采用差額簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，對(duì)于差額部分，可開具能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，還要注意扣除開具不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的普通發(fā)票部分，主要包括代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的福利、工資、住房公積金及社會(huì)保險(xiǎn)部分。
3.4物資材料采購(gòu)費(fèi)用環(huán)節(jié)籌劃
3.4.1合理選擇物資供應(yīng)商
建筑工程項(xiàng)目中的物資材料屬于動(dòng)產(chǎn)有形資產(chǎn)，可取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)于小規(guī)模納稅人，采用的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率是3%，一般納稅人的稅率13%?？刹捎萌缦路绞竭M(jìn)行物資材料采購(gòu)的納稅籌劃。①選擇主材供應(yīng)方時(shí)，要優(yōu)先選擇納稅主體為一般納稅人的供應(yīng)方，綜合開展對(duì)供應(yīng)方的評(píng)價(jià)工作，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)信用、質(zhì)量、價(jià)格、資質(zhì)、供貨時(shí)間保障等開展分析。②項(xiàng)目開工前，預(yù)先選擇主材供應(yīng)方，同時(shí)在合同條款內(nèi)明確預(yù)付款，載明收到業(yè)主預(yù)付工程款的應(yīng)繳稅款日前，開具增值稅專用發(fā)票，用這些發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行預(yù)收工程款的銷項(xiàng)稅額抵扣，從而控制大額稅金支出。③選擇地產(chǎn)材料和輔助材料供貨方時(shí)，要盡量采用項(xiàng)目所在地的材料，以節(jié)約運(yùn)輸成本。④可借助電商平臺(tái)進(jìn)行集中采購(gòu)，開展綜合成本比價(jià)，擇優(yōu)選擇凈利潤(rùn)最大化的企業(yè)為供貨方。⑤因零星供貨方通常為小規(guī)模納稅人，所以在選擇零星物資供應(yīng)方時(shí)，要分析判斷價(jià)稅平衡點(diǎn)，然后選擇合理的零星供應(yīng)方，也可采用定點(diǎn)采購(gòu)、定期開票的方式，要求供貨方提供由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。
3.4.2運(yùn)輸費(fèi)用抵扣
采購(gòu)工程物資材料時(shí)，建筑企業(yè)要分析采用增值稅專用發(fā)票的類型?！皟善敝啤被颉耙黄敝啤彼扇〉倪M(jìn)項(xiàng)抵扣稅率不同，企業(yè)要謹(jǐn)慎分析，采用綜合平衡成本最小的方案。“一票制”的稅率通常為13%，由供應(yīng)方向建筑施工企業(yè)提供一張發(fā)票，供貨方開具的發(fā)票包括銷貨價(jià)款和運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)的合計(jì)金額；“兩票制”的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率分別是運(yùn)費(fèi)9%和貨物13%，供應(yīng)方分別提供貨物銷售價(jià)款和交通運(yùn)輸雜費(fèi)的兩張發(fā)票。建筑企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，宜采用兩票制，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.5分包成本環(huán)節(jié)籌劃
分包成本主要包括專業(yè)工程分包和勞務(wù)工程分包，分包方主體為一般納稅人時(shí)，適用稅率是9%，分包方主體為小規(guī)模納稅人時(shí)，適用稅率是3%。建筑企業(yè)可對(duì)分包成本進(jìn)行如下納稅籌劃：①工程開工前，提前確定分包方，在合同中載明預(yù)付工程款條款，載明在收到預(yù)付工程款的應(yīng)繳稅款日前，要開具分包發(fā)票，在計(jì)算預(yù)繳增值稅時(shí)，可扣減當(dāng)期分包價(jià)款產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)行繳納增值稅匯總申報(bào)時(shí)，抵扣分包進(jìn)項(xiàng)稅，減小了大額稅金支出；②采用甲供工程模式與清包工工程模式，獲取增值稅專用發(fā)票時(shí)，分包方可選用進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。③采用切塊分包模式時(shí)，為增加進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額，在合同中約定采用不同稅率的增值稅專用發(fā)票，可按照機(jī)械租賃、主材采購(gòu)和建筑勞務(wù)分別簽合同。其中，機(jī)械租賃部分適用3%簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率或13%稅率，主材部分采用13%稅率，一般納稅人的建筑勞務(wù)部分采用9%稅率。
3.6機(jī)械設(shè)備使用環(huán)節(jié)籌劃
機(jī)械設(shè)備租賃屬于建筑工程中的形動(dòng)產(chǎn)租賃，當(dāng)供租賃機(jī)械設(shè)備的主體是小規(guī)模納稅人時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為3%，租賃主體為一般納稅人時(shí)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率是13%?！盃I(yíng)改增”的相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定，2016年4月30日前經(jīng)營(yíng)租賃標(biāo)的物為有形動(dòng)產(chǎn)的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（3%）的增值稅。機(jī)械設(shè)備適用外租模式時(shí)，選擇的租用方式不同，增值稅適用稅率不同，如租賃施工機(jī)械采用“租賃設(shè)備+操作人員”模式時(shí)，一般納稅人的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率是9%；外租施工機(jī)械，如裝載機(jī)、挖機(jī)、吊車等，租賃費(fèi)包括修理費(fèi)、燃料費(fèi)、設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率采用13%。修理費(fèi)的稅率為13%，燃料費(fèi)的稅率是13%，進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)的稅率是9%，可分別簽訂不同合同，以獲取不同的進(jìn)項(xiàng)稅。
3.7其他直接費(fèi)用環(huán)節(jié)籌劃
其他直接費(fèi)用可按相關(guān)法規(guī)規(guī)定，取得增值稅專用發(fā)票，獲取抵扣稅額，主要包括生產(chǎn)工器具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、安全措施費(fèi)和臨時(shí)設(shè)施攤銷等專用發(fā)票。3.8間接費(fèi)用籌劃間接費(fèi)用包括項(xiàng)目管理費(fèi)；管理費(fèi)用包含內(nèi)容比較雜，包括項(xiàng)目部人員產(chǎn)生的房租、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、油料等。其中，公用品、差旅費(fèi)、油料可進(jìn)行定點(diǎn)采購(gòu)、定期結(jié)算、定期開具增值稅專用發(fā)票。進(jìn)行房屋租賃時(shí)，要識(shí)別出租方的納稅人身份，對(duì)計(jì)稅方法及享受稅收優(yōu)惠等展開分析，在租房協(xié)議內(nèi)明確發(fā)票類型和稅點(diǎn)，從而保證房租發(fā)票可以抵扣。
4增值稅籌劃綜合分析
中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
財(cái)政投資工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行政府采購(gòu),不僅可以維護(hù)國(guó)家公共利益,保護(hù)政府采購(gòu)當(dāng)事人合法權(quán)益,而且可以最大限度地節(jié)約財(cái)政資金,提高財(cái)政資金的使用效益。因此,把政府采購(gòu)份額最大,又易滋生腐敗的財(cái)政投資工程按照政府采購(gòu)的規(guī)范要求納入管理范圍,潛力十分巨大。
一、財(cái)政投資工程納入政府采購(gòu)的必要性
(一)工程采購(gòu)是政府采購(gòu)的有機(jī)組成部分。根據(jù)《政府采購(gòu)法》,政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。由此看出,政府采購(gòu)本身就包括了政府投資工程類采購(gòu)。政府投資工程類采購(gòu)是政府采購(gòu)的一個(gè)重要的、不可缺少的組成部分,在政府采購(gòu)工作中具有規(guī)模比重最高、專業(yè)技術(shù)性最強(qiáng)、實(shí)施難度最大等特點(diǎn)。因此,政府采購(gòu)不能僅僅停留在一些品目,如電腦、汽車、辦公器具等貨物類商品,如果不把工程建設(shè)類項(xiàng)目納入政府采購(gòu),那么政府采購(gòu)就失去了原本的意義。
(二)法規(guī)要求。由于我國(guó)采用的《招標(biāo)投標(biāo)法》與《政府采購(gòu)法》兩法并立的立法模式,所以招標(biāo)投標(biāo)與政府采購(gòu)要分別適用不同的法律。雖然《政府采購(gòu)法》第四條規(guī)定:“政府采購(gòu)工程進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)的,適用招標(biāo)投標(biāo)法。”但是,《招標(biāo)投標(biāo)法》僅僅是對(duì)招標(biāo)投標(biāo)的過程進(jìn)行規(guī)范,并不涉及政府采購(gòu)的其他過程,而《政府采購(gòu)法》全面規(guī)范政府采購(gòu)工程的采購(gòu)行為,包括工程項(xiàng)目采購(gòu)預(yù)算編制要求、采購(gòu)過程中應(yīng)當(dāng)接受的監(jiān)督管理、采購(gòu)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的政策導(dǎo)向、采購(gòu)合同的訂立、采購(gòu)資金的撥付等內(nèi)容。因此,工程采購(gòu)既要按照《招標(biāo)投標(biāo)法》執(zhí)行,又要符合《政府采購(gòu)法》的規(guī)定。
(三)監(jiān)管的環(huán)節(jié)和過程要求。招投標(biāo)是政府采購(gòu)管理環(huán)節(jié)中的采購(gòu)方式之一,招標(biāo)行為的起點(diǎn)是發(fā)出招標(biāo)公告,通過投標(biāo)、評(píng)標(biāo)和中標(biāo),簽訂合同標(biāo)志著中標(biāo)過程的結(jié)束。而政府采購(gòu)行為從管理采購(gòu)計(jì)劃開始,通過規(guī)范采購(gòu)計(jì)劃的審批,合同條件的審查,采購(gòu)方式的確定和采購(gòu)程序的操作,簽署合同,履行合同,最終到采購(gòu)結(jié)果的審查。因此,政府采購(gòu)監(jiān)管的環(huán)節(jié)和過程比招投標(biāo)要多、范圍更廣,工程采購(gòu)更應(yīng)納入政府采購(gòu)范圍。
(四)工程建設(shè)領(lǐng)域現(xiàn)狀的要求。近年來,我國(guó)經(jīng)濟(jì)工作的首要任務(wù)是保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展,國(guó)家用于基礎(chǔ)建設(shè)方面的投資不斷增加,工程建設(shè)發(fā)展迅速。然而,這些建設(shè)工程項(xiàng)目大都關(guān)系到社會(huì)公共利益和公眾安全。這就要求我們必須對(duì)建設(shè)項(xiàng)目加強(qiáng)管理,規(guī)范工程建設(shè)程序,完善工程管理制度,改變建筑行業(yè)現(xiàn)狀。因此,將財(cái)政投資工程建設(shè)納入政府采購(gòu)范圍是很有必要的,也是勢(shì)在必行的。
二、對(duì)財(cái)政投資工程納入政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督
建立政府采購(gòu)制度是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,涉及面很廣,客觀上需要相關(guān)部門協(xié)同配合,發(fā)揮政府采購(gòu)各有關(guān)部門的職能作用,共同履行監(jiān)督職能,逐步建立起一種規(guī)范的監(jiān)督檢查機(jī)制,為各項(xiàng)規(guī)定的貫徹實(shí)施提供保障?！墩少?gòu)法》明確規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門、政府采購(gòu)各當(dāng)事人有關(guān)政府采購(gòu)活動(dòng),應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督?！睂徲?jì)機(jī)關(guān)要履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé),促進(jìn)財(cái)政投資工程建設(shè)項(xiàng)目依法實(shí)行政府采購(gòu),把財(cái)政投資工程政府采購(gòu)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容,納入經(jīng)常性審計(jì)之中。
(一)工程政府采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃編制審計(jì)。對(duì)于任何一個(gè)財(cái)政投資項(xiàng)目,在前期決策和設(shè)計(jì)階段對(duì)投資的控制有相當(dāng)重要的作用。政府采購(gòu)預(yù)算是部門預(yù)算的組成部分,審查工程采購(gòu)預(yù)算是否按照預(yù)算法的要求編制,審查政府采購(gòu)預(yù)算的上報(bào)、采購(gòu)預(yù)算的批復(fù)、臨時(shí)預(yù)算的追加等各個(gè)環(huán)節(jié)是否存在未列入政府采購(gòu)預(yù)算的工程項(xiàng)目。項(xiàng)目主管單位是否嚴(yán)格按照批復(fù)的政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行,嚴(yán)格控制現(xiàn)場(chǎng)簽證,在合同履行中,確需對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整的,審查調(diào)整的程序是否履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)。
政府采購(gòu)計(jì)劃是根據(jù)政府采購(gòu)預(yù)算編制的,它是政府采購(gòu)預(yù)算的具體實(shí)施方案,將政府采購(gòu)計(jì)劃與政府采購(gòu)預(yù)算相比較,審查是否按規(guī)定編制了政府采購(gòu)計(jì)劃;審查應(yīng)編未編采購(gòu)計(jì)劃而導(dǎo)致政府采購(gòu)計(jì)劃編制不完整的問題,以強(qiáng)化預(yù)算約束,促使被審計(jì)單位加強(qiáng)工程預(yù)算管理。
(二)工程政府采購(gòu)資金審計(jì)。財(cái)政投資工程項(xiàng)目采購(gòu)要加強(qiáng)資金撥付環(huán)節(jié)的管理,嚴(yán)把采購(gòu)工程資金撥款關(guān)。主要審查政府采購(gòu)資金的來源是否合法、合規(guī),采購(gòu)資金的撥付是否與預(yù)算一致;審查投標(biāo)人是否按規(guī)定及時(shí)、足額地繳納了投標(biāo)保證金;支付資金是否及時(shí),有無存在擠占、挪用其他專項(xiàng)資金的情況;工程資金是否嚴(yán)格按照招標(biāo)文件的要求和工程施工進(jìn)度撥款,撥款總額是否按照審計(jì)認(rèn)定額為準(zhǔn),有無存在超預(yù)算、超合同條款規(guī)定支付資金的行為,從中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題或線索,進(jìn)而揭露財(cái)政資金在使用過程中存在的各種違紀(jì)違規(guī)問題。
(三)工程政府采購(gòu)方式和程序執(zhí)行情況審計(jì)。主要審查工程選擇的政府采購(gòu)方式是否合規(guī),有無將應(yīng)公開招標(biāo)采購(gòu)的項(xiàng)目化整為零或以各種非正當(dāng)條件轉(zhuǎn)為邀請(qǐng)招標(biāo)等其他方式進(jìn)行。實(shí)施招標(biāo)方式進(jìn)行采購(gòu)的,招標(biāo)文件的內(nèi)容是否符合法律規(guī)定,投標(biāo)人是否具備工程政府采購(gòu)所需的資質(zhì),評(píng)標(biāo)過程是否符合法定程序,評(píng)標(biāo)結(jié)束后是否向招標(biāo)人提供書面評(píng)標(biāo)報(bào)告等。審查時(shí)應(yīng)注意招標(biāo)者有無預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底,招標(biāo)者是否與投標(biāo)者商定壓低標(biāo)價(jià)或抬高標(biāo)價(jià)。工程政府采購(gòu)是否符合公開、公平、公正原則。通過對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià),進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)和方法,針對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議,使實(shí)質(zhì)性審計(jì)更具針對(duì)性。
(四)逐步開展工程政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)。政府采購(gòu)的目標(biāo)之一就是為了提高政府采購(gòu)資金的使用效益。開展績(jī)效審計(jì),將使政府采購(gòu)審計(jì)工作有一個(gè)更高的起點(diǎn)和目標(biāo),促進(jìn)政府采購(gòu)制度的發(fā)展。工程政府采購(gòu)的績(jī)效審計(jì)主要是審查工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,對(duì)項(xiàng)目的可行性、項(xiàng)目管理、資金使用、投資效果等事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)機(jī)關(guān)要開發(fā)和創(chuàng)建有效的政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系,對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行政府采購(gòu)的效益做出評(píng)價(jià),用以比較和評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的成果,以便為政府決策提供參考。效益評(píng)價(jià)包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益等方面,主要審查政府采購(gòu)制度的實(shí)施是否切實(shí)加強(qiáng)了財(cái)政支出管理,實(shí)際支出是否比預(yù)算支出明顯下降,是否促進(jìn)了政府政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和宏觀效益的發(fā)揮,以提高財(cái)政資金使用效益。在進(jìn)行效益評(píng)價(jià)時(shí),不僅要重視對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià),還要關(guān)注對(duì)社會(huì)效益和環(huán)境效益的評(píng)價(jià),進(jìn)一步提高績(jī)效審計(jì)的層次和水平。
(作者單位:安徽省馬鞍山市審計(jì)局)
主要參考文獻(xiàn):
[1]中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法.
談到納稅籌劃，或者被定義為高端業(yè)務(wù)，或者被假想為偷漏稅。其實(shí)納稅籌劃需要在法律框架內(nèi)，運(yùn)用稅法允許的納稅方法和納稅確認(rèn)條件，依據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的內(nèi)容和類型，合理地安排稅款的確認(rèn)時(shí)間和金額，是一種正常的、科學(xué)的管理手段和方法，即不高端也不違法。納稅籌劃對(duì)于工業(yè)企業(yè)來說非常重要，工業(yè)企業(yè)一般資金占用量大，周轉(zhuǎn)較慢，在創(chuàng)新能力不足的前提下，利潤(rùn)率也不高。那么合理避稅以及科學(xué)安排納稅時(shí)間就會(huì)為企業(yè)贏得利益，獲得生存的優(yōu)勢(shì)。所以，工業(yè)企業(yè)需要積極研究稅收的規(guī)則內(nèi)容，利用稅法制度的合理漏洞，優(yōu)化企業(yè)的活動(dòng)方式和管理模式，獲得納稅籌劃的效益。
二、工業(yè)企業(yè)流程下的納稅籌劃應(yīng)用
工業(yè)企業(yè)的流程大體上可以分為產(chǎn)、供、銷以及投融資管理等幾個(gè)部分，從稅收角度來看，每個(gè)部分涉及的稅種是有區(qū)別的，工業(yè)企業(yè)按流程進(jìn)行納稅籌劃，能更有針對(duì)性，節(jié)稅方案設(shè)計(jì)的也更實(shí)際。
( 一) 采購(gòu)階段的納稅籌劃
采購(gòu)階段有三個(gè)重要的內(nèi)容可以進(jìn)行納稅籌劃。第一，供應(yīng)商納稅人身份選擇。這里面涉及到的是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的采購(gòu)成本和稅負(fù)比較問題，小規(guī)模納稅人有價(jià)格優(yōu)勢(shì)但不能進(jìn)行抵扣，而一般納稅人可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣但成本相對(duì)較高。我們按照一般稅率來計(jì)算稅負(fù)，那么，當(dāng)一般納稅人的銷售價(jià)格是小規(guī)模納稅人銷售價(jià)格的1.19 倍時(shí)，兩者的稅負(fù)是相同的，如果前者高于后者，我們應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購(gòu)，反之選擇一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)，這樣就給采購(gòu)活動(dòng)提供了納稅方向性的選擇。第二，運(yùn)費(fèi)抵扣選擇，稅法規(guī)定只有購(gòu)買商品由購(gòu)買方支付的運(yùn)費(fèi)才能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。所以，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，如果由采購(gòu)方負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)要求運(yùn)輸企業(yè)單獨(dú)給企業(yè)開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，這樣就能夠進(jìn)行增值稅抵扣，減輕增值稅稅負(fù)。第三，采購(gòu)發(fā)票取得時(shí)間及合同的優(yōu)化，這個(gè)環(huán)節(jié)是供需雙方降低綜合稅負(fù)的過程。一方面，采購(gòu)企業(yè)可以利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣以及成本控制，另一方面，供貨方要按照銷售進(jìn)度和貨款的支付節(jié)奏來繳納增值稅和企業(yè)所得稅。這樣在采購(gòu)合同中，按照兩方的經(jīng)營(yíng)狀況，合理規(guī)定供貨進(jìn)度和貨款的支付結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)雙方綜合稅負(fù)的最小化。
( 二) 生產(chǎn)階段的納稅籌劃
生產(chǎn)階段涉及到的可以有效籌劃的稅種主要是消費(fèi)稅。根據(jù)消費(fèi)稅的納稅規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)納稅，按照生產(chǎn)方式的不同形成了幾個(gè)納稅模式，一種是自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品，在生產(chǎn)完畢之后征收消費(fèi)稅，另一種是委托加工后直接對(duì)外銷售，這種是在委托環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅，還有一種是委托加工以后用于連續(xù)生產(chǎn)，是在最后環(huán)節(jié)納稅，但是可以扣除以前繳納的消費(fèi)稅。既然存在三種生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的模式，就給納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)。一般來說，自產(chǎn)自銷形成的利潤(rùn)較少，形成的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)也較重，而采用委托加工后直接銷售相比再加工形式，稅負(fù)也要較低些。但是，這里有個(gè)前提就是在自產(chǎn)和委托加工的成本相差不多的情形下。所以，在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)當(dāng)前企業(yè)自產(chǎn)和委托加工兩種方式形成的三種生產(chǎn)模式中，綜合進(jìn)行成本大小的考量，選擇最為適合企業(yè)的消費(fèi)稅納稅籌劃方法。
( 三) 銷售階段的納稅籌劃
工業(yè)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)使用的手段和方式是多種多樣的，不同的方式會(huì)產(chǎn)生不同的銷售效果，同時(shí)，也會(huì)帶來不同的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，也給工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了納稅籌劃的機(jī)會(huì)。在銷售渠道選擇上，在不同渠道銷售策略下產(chǎn)生的銷售方式的稅負(fù)比較結(jié)果為，平銷模式實(shí)物返利稅負(fù)最高，然后依次為代銷模式、經(jīng)銷模式或者平銷模式現(xiàn)金返利。那么，作為工業(yè)企業(yè)應(yīng)多多地選擇經(jīng)銷方式和平銷模式現(xiàn)金返利將有助于降低企業(yè)的稅負(fù)，獲得必要的收益。在促銷策略的選擇上也存在稅負(fù)差異，當(dāng)銷售毛利率小于54. 25%時(shí)，稅負(fù)較小的促銷方式是贈(zèng)送商品和返還現(xiàn)金; 當(dāng)銷售毛利率大于54. 25%，時(shí)，稅負(fù)較小的促銷方式是打折促銷和返還現(xiàn)金。那么，我們可以認(rèn)為，返還現(xiàn)金方式具有較大的企業(yè)獲利優(yōu)勢(shì)，同時(shí)還可以兼用贈(zèng)送商品或者打折促銷來進(jìn)一步地推動(dòng)商品的銷售，實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售階段綜合稅負(fù)的降低。
( 四) 投融資階段的納稅籌劃
投融資活動(dòng)是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，對(duì)于廣大財(cái)務(wù)人員并不陌生，其中納稅籌劃方案也是基于不同類型的金融活動(dòng)所產(chǎn)生的。除了傳統(tǒng)籌資方式中債務(wù)籌資可以運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，積極地進(jìn)行納稅籌劃發(fā)揮抵稅效應(yīng)外。在當(dāng)下新常態(tài)中，利用較為發(fā)達(dá)的金融衍生工具，同樣也能起到納稅籌劃和降低企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)的作用。如企業(yè)利用自有資金對(duì)外投資或者購(gòu)買長(zhǎng)期一次還本付息的債券，相比較購(gòu)買短期債券可以延緩收益納稅的時(shí)間，在平衡年度間的利潤(rùn)水平上有重要的作用。所以，在新常態(tài)下的企業(yè)投融資活動(dòng)中，納稅籌劃活動(dòng)會(huì)有更多的選擇和想象空間，會(huì)有更多的機(jī)會(huì)來實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)，從而獲得最大收益。
稅收作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出項(xiàng)目，無論怎樣合理公正都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，正確的態(tài)度是進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)成本。稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易、理財(cái)?shù)然顒?dòng)所需繳納的各項(xiàng)稅收進(jìn)行事先安排和籌劃，使企業(yè)稅收最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)免除或減少納稅義務(wù)，謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。
我國(guó)稅制體系分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅，其中增值稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中主要稅種。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人適用基本稅率17%、低稅率13%，新增低稅率11%和6%。小規(guī)模納稅人適用征收率（3%），但不能夠?qū)ζ溥M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。我國(guó)增值稅稅源廣，稅負(fù)具有一定彈性，且增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法，這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間，下面分析說明幾種典型的增值稅籌劃方法。
一、運(yùn)用不同納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃
現(xiàn)行稅法對(duì)一般納稅人實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高，管理也較為嚴(yán)格；對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，對(duì)納稅人的管理水平要求不高，但由于其不能使用增值稅專用發(fā)票，容易增加產(chǎn)品購(gòu)買方的稅收負(fù)擔(dān)，產(chǎn)品銷售也可能因此而受到影響。由于增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以產(chǎn)品增值率是影響企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)的最根本因素。
假設(shè)某企業(yè)的產(chǎn)品全部適用17%的增值稅稅率，且其購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目全部可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么，當(dāng)該企業(yè)是一般納稅人時(shí)，其應(yīng)繳納的增值稅為：購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)值×（1+增值率）×17%-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)值×17%；當(dāng)該企業(yè)是小規(guī)模納稅人時(shí)，其應(yīng)繳納的增值稅為：購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)值×（1+增值率）×3%。經(jīng)計(jì)算可知，當(dāng)產(chǎn)品增值率為21.4%時(shí)，該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)相等；當(dāng)增值率高于21.4%時(shí)，該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)較低。也就是說，增值率較低時(shí)企業(yè)作為一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)較輕，增值率越高時(shí)企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)優(yōu)勢(shì)越顯著，即不含稅銷售額增值率無差別平衡點(diǎn)為21.4%。當(dāng)增值稅率為13%時(shí)，不含稅銷售額增值率無差別平衡點(diǎn)為30%。通過上述分析，企業(yè)可以基本確定在增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的身份選擇。
二、基于貨幣時(shí)間價(jià)值的稅務(wù)籌劃
貨幣時(shí)間價(jià)值是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的兩大基礎(chǔ)觀念之一。從企業(yè)納稅籌劃的角度來說，合法的遞延納稅可以增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金，相當(dāng)于免費(fèi)使用資金，獲取了資金的時(shí)間價(jià)值。
企業(yè)在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以合理選擇結(jié)算方式，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式就能達(dá)到延期納稅的目的。比如：對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時(shí)出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期付款結(jié)算方式，避免墊付稅款。企業(yè)在購(gòu)買貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付貨款，而不是采取現(xiàn)金或銀行存款支付。同時(shí)，及早的要求供貨方開出增值稅專用發(fā)票并第一時(shí)間進(jìn)行認(rèn)證、申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，企業(yè)可以通過合并等方式，將銷項(xiàng)稅額計(jì)算繳納時(shí)間延后，從而獲得稅款資金的時(shí)間價(jià)值。
三、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃
首先選擇不同購(gòu)貨渠道進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物或原材料時(shí)也可以選擇從不同的納稅人處購(gòu)貨而對(duì)原材料成本和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行籌劃，以使企業(yè)稅后利潤(rùn)達(dá)到最大。對(duì)于一般納稅人來講，購(gòu)貨對(duì)象有以下三種選擇：第一，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物；第二，從可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物；第三，從不可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物。如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格相同，應(yīng)該選擇從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格比一般納稅人低，就需要企業(yè)進(jìn)行計(jì)算選擇。選擇的依據(jù)是從三處購(gòu)貨后獲得稅后收益的大小。
再者利用稅收優(yōu)惠政策增大可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅對(duì)特殊行業(yè)適用低稅率和免稅的優(yōu)惠規(guī)定，企業(yè)還可以通過分立等方法，合理增大當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少應(yīng)納增值稅。
增值稅的稅收籌劃是項(xiàng)復(fù)雜的工作，本文只在以上幾方面進(jìn)行了簡(jiǎn)單探討?，F(xiàn)實(shí)工作中企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)情況，考慮各方面因素以及稅種的稅負(fù)效應(yīng)，作以整體籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。
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作者簡(jiǎn)介：
論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)成本，稅收政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生重要影響。但是，長(zhǎng)期以來我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識(shí)、了解和應(yīng)用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤(rùn)的動(dòng)力和壓力，在這種情形下人們對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。為此，本文擬對(duì)商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡(jiǎn)單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國(guó)家稅法為研究對(duì)象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們?cè)诙愂栈I劃過程中一定要堅(jiān)持合法性的原則。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。
2 當(dāng)前我國(guó)商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題
2.1 對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠
一些企業(yè)簡(jiǎn)單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長(zhǎng)期以來，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識(shí)到通過選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對(duì)節(jié)稅”的收益。但從各國(guó)的稅收籌劃實(shí)踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種。不同稅種對(duì)不同企業(yè)來講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。
3 我國(guó)商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法
3.1 謹(jǐn)慎選擇采購(gòu)廠家，實(shí)現(xiàn)合理避稅
企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但從一般納稅人處購(gòu)入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會(huì)形成存貨成本，最終會(huì)影響到企業(yè)的稅后利潤(rùn)。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。但若是采購(gòu)時(shí)考慮現(xiàn)金流出的時(shí)間價(jià)值，在從兩類納稅人處采購(gòu)的貨物的質(zhì)量及不含稅價(jià)格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購(gòu)貨對(duì)象對(duì)企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅
從結(jié)算方式選擇上入手采購(gòu)時(shí)結(jié)算方式的籌劃最基本的一點(diǎn)是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)之分:當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)無價(jià)格差異時(shí)“則對(duì)企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購(gòu)為好;當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)“在增加采購(gòu)成本的同時(shí)”也會(huì)獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。
3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅
按照財(cái)稅［2009］113號(hào)文件發(fā)布的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購(gòu)買無形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此在物資采購(gòu)時(shí)貨物的歸類方式會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)一起購(gòu)進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購(gòu)進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計(jì)入無形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計(jì)入材料成本。
3.4 選擇最優(yōu)存貨計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)合理避稅
對(duì)企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，稅法允許企業(yè)各項(xiàng)存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計(jì)價(jià)可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計(jì)稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)上也提供了多種計(jì)價(jià)方法.從理論上分析，存貨計(jì)價(jià)也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價(jià)上漲時(shí)，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價(jià)漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤(rùn)，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計(jì)價(jià)方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤(rùn)水平，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。